2008年注会考试《会计》冲刺阶段重点难点讲解

　　第十七章政府补助

　　一、与收益相关的政府补助

　　二、与资产相关的政府补助

　　第十八章借款费用

　　一、借款费用资本化的主要时点

　　1.开始资本化：三个条件同时满足：资产支出已经发生、借款费用已经发生、必要的购建或生产活动已经开始。

　　2.暂停资本化：非正常中断连续超过3个月（包括3个月）。

　　3.停止资本化：资产达到预定可使用状态或可销售状态。

　　二、借款利息资本化金额的确定

　　1.专门借款

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　2.一般借款

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

　　资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

　　第十九章股份支付（非重点）

　　第二十章所得税

　　一、暂时性差异

　　应纳税暂时性差异资产的账面价值＞其计税基础“递延所得税负债”期末余额

　　负债的账面价值＜其计税基础

　　可抵扣暂时性差异资产的账面价值＜其计税基础“递延所得税资产”期末余额

　　负债的账面价值＞其计税基础

　　二、资产计税基础和负债计税基础的确定

　　资产计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额

　　负债计税基础=账面价值-未来期间税法允许税前扣除的金额

　　第二十一章外币折算

　　一、境外经营记账本位币的确定

　　境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。

　　二、会计核算

　　结算日的结算问题，应按教材的思路来处理。

　　第二十二章租赁

　　一、最低租赁付款额和最低租赁收款额

　　1.最低租赁付款额

　　租赁合同没有规定优惠购买选择权时：

　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

　　租赁合同规定有优惠购买选择权时：则

　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

　　2.最低租赁收款额

　　最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值

　　二、承租人对融资租赁的会计处理

　　租赁期开始日的会计处理

　　（1）计算最低租赁付款额。

　　（2）计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。

　　（3）计算未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁资产的入账价值。

　　（4）会计处理为：融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。