2008年注会考试《会计》冲刺阶段重点难点讲解

　　第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正

　　一、会计政策和会计估计划分的问题

　　二、前期差错更正

　　1.当期发现当期的差错，直接调整当期的相关项目即可。

　　2.如果是前期不重要的差错，也是在发现当期调整当期相关项目即可；重要的前期差错更正采用追溯重述法，原理同追溯调整法，只是把涉及利润表的项目先换成“以前年度损益调整”账户，调整完毕后再将其余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

　　第二十四章资产负债表日后事项

　　一、调整事项

　　一般情况下，日后调整事项涉及所得税调整的，有两种情况，一种是调整“应交税费——应交所得税”，一种是调整递延所得税资产或递延所得税负债。具体分析如下：

　　（1）如果企业入后调整事项涉及损益，且发生在所得税汇算清缴之前的，直接调整报告年度的“应交税费——应交所得税”；

　　（2）如果发生在所得税汇算清缴之后的，调减应交所得税就在“递延所得税资产”科目核算，调增应交所得税的在“递延所得税负债”科目核算。以销售退回发生在汇算清缴之后为例说明：汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费――应交所得税”，但会计上冲掉了对应的资产，而税法上没有冲减，所以此时资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应该确认相应的“递延所得税资产”。汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费——应交所得税”，只有汇算清缴之前发生的销售退回，才能冲减“应交税费——应交所得税”。

　　但要注意，上述情况下不包括日后调整事项对暂时性差异的调整，如果是日后对暂时性差异的调整，则不管是发生在汇算清缴之前，还是发生在所得税汇算清缴之后，都是直接调整递延所得税资产或递延所得税负债的。

　　二、非调整事项

　　第二十五章企业合并（第五、二十五章讲解合并）

　　第二十六章合并财务报表

　　一、子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）

　　（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

　　（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。

　　第一年

　　①将子公司的账面价值调整为公允价值

　　借：固定资产、无形资产等

　　　　贷：资本公积

　　②计提累计折旧、累计摊销等

　　借：管理费用

　　　　贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等

　　第二年

　　借：固定资产、无形资产等

　　　　贷：资本公积

　　借：未分配利润-年初

　　　　贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等

　　借：管理费用

　　　　贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等

　　二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）

　　按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

　　（1）第一年

　　①对于应享有子公司当期实现净利润（调整后的）的份额

　　借：长期股权投资

　　　　贷：投资收益

　　借：提取盈余公积

　　　　贷：盈余公积

　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录

　　②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资

　　借：盈余公积

　　　　贷：提取盈余公积

　　③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额

　　借：长期股权投资

　　　　贷：资本公积

　　（2）第二年

　　①对于应享有子公司当期实现净利润的份额

　　借：长期股权投资

　　　　贷：未分配利润-年初

　　　　　　盈余公积-年初

　　　　　　资本公积

　　②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

　　③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额

　　第二十七章每股收益

　　稀释每股收益

　　1.可转换公司债券：

　　2.认股权证、股份期权

　　3.重新计算