2008注会《会计》冲刺综合题解题思路及复习提示

　　（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录：

　　对A公司长期股权投资的处理：

　　2007年3月30日：

　　借：应收股利180

　　　　贷：长期股权投资180（300×60％）

　　2007年4月20日：

　　借：银行存款180

　　　　贷：应收股利180

　　对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。

　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录：

　　①对A公司投资及投资收益的抵销：

　　先调整A公司报表：

　　借：存货260

　　　　固定资产2 880

　　　　无形资产900

　　　　贷：资本公积4 040

　　借：营业成本260（500－240）

　　　　贷：存货260

　　借：管理费用288[（9 000－6 120）/10]

　　　　贷：固定资产288

　　借：管理费用90[（1 500－600）/10]

　　　　贷：无形资产90

　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元）

　　A公司2007年末的股东权益金额：

　　股本＝3 000万元

　　资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元）

　　盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元）

　　未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元）

　　合计：14 202万元

　　再按权益法调整长期股权投资：

　　借：长期股权投资2 317.2

　　　　贷：投资收益2 317.2（3 862×60％）

　　借：提取盈余公积231.72

　　　　贷：盈余公积231.72

　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元）

　　股权投资的合并抵销分录：

　　借：股本3 000

　　　　资本公积-年初5 840

　　　　盈余公积-年初600

　　　　　　　　-本年450

　　　　未分配利润-年末4 312

　　　　商誉46

　　　　贷：长期股权投资8 567.2

　　　　　　少数股东权益5 680.8

　　借：投资收益2 317.2

　　　　少数股东损益1 544.8

　　　　未分配利润-年初1 200

　　　　贷：提取盈余公积450

　　　　　　对所有者（或股东）的分配300

　　　　　　未分配利润-年末4 312

　　②对B公司投资及投资收益的抵销：

　　先按权益法调整长期股权投资：

　　借：长期股权投资2 400

　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％）

　　借：提取盈余公积240

　　　　贷：盈余公积240

　　再编制调整分录和抵销分录：

　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％）

　　　　未分配利润1 064（1 330×80％）

　　借：股本2 000

　　　　资本公积-年初1 500

　　　　盈余公积-年初1 000

　　　　　　　　-本年300

　　　　未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300）

　　　　贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400）

　　　　　　少数股东权益1 766

　　借：投资收益2 400

　　　　少数股东损益600

　　　　未分配利润-年初1 330

　　　　贷：提取盈余公积300

　　　　　　对所有者（或股东）的分配0

　　　　　　未分配利润-年末4 030

　　③2007年度对内部交易的抵销分录：

　　存货的抵销：

　　A公司：

　　借：营业收入300

　　　　贷：营业成本300

　　借：营业成本12

　　　　贷：存货12 [（300－240）×20％]

　　借：存货-存货跌价准备12

　　　　贷：资产减值损失12

　　B公司：

　　借：未分配利润-年初9

　　　　贷：营业成本9（50×18％）

　　借：存货-存货跌价准备8

　　　　贷：未分配利润-年初8

　　借：营业收入100

　　　　贷：营业成本100

　　借：营业成本29（9＋20）

　　　　贷：存货29

　　借：存货-存货跌价准备21

　　　　贷：资产减值损失21

　　【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】

　　固定资产的抵销：

　　借：营业收入200

　　　　贷：营业成本110

　　　　　　固定资产-原价90

　　借：固定资产-累计折旧7.5

　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12）

　　无形资产的抵销：

　　借：营业外收入102

　　　　贷：无形资产-原价102

　　借：无形资产-累计摊销8.5

　　　　贷：管理费用8.5（102/4×4/12）

　　2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。

　　借：无形资产-无形资产减值准备42

　　　　贷：资产减值损失42

　　债权债务的抵销：

　　借：应付账款1 300

　　　　贷：应收账款1 300

　　借：应收账款65

　　　　贷：未分配利润-年初5

　　　　　　资产减值损失60