第四章 存货
4.1存货的确认和初始计量
Ⅰ、【考点分析】
4.1.1存货的概念及确认条件
（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件
1.存货所包含的经济利益很可能流入企业
2.存货的成本能够可靠计量
4.1.2存货的初始计量
（一）入账价值基础
历史成本或实际成本
（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成
取得渠道 |
入账价值的构成 |
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购入的 |
非商业企业 |
买价+进口关税+其他税费+运费、装卸费、保险费
注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。 |
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经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
A、6078000 B、6098000? C、6093800 D、6089000
【答案】C
【解析】
由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
会计分录如下：
借：原材料 6093800
应交税费――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）
贷：银行存款 7118000 |
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商业企业 |
企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 |
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经典例题－2【单选题】假如例1中的企业是商业企业，所购物资为库存商品，通常该存货的初始入账成本＝1200×5000＝6000000（元）；
会计分录如下：
借：库存商品 6000000
应交税费――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）
待摊进货费用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
贷：银行存款 7118000
假如该存货截止当期末售出了30%，结存了70%：
借：主营业务成本28140（＝93800×30%）
贷：待摊进货费用28140
借：库存商品65660（＝93800×70%）
贷：待摊进货费用65660 |
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经典例题－3【2007年多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（??? ）。
A.材料采购过程中发生的保险费????? B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用??????? D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购过程中发生的运输费用
【答案】ABDE???
【解析】选项C应计入管理费用。 |
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委托加工而成的（详细解释见消费税章节） |
委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。 |
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自行生产的存货 |
直接材料＋直接人工＋制造费用
备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 |
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投资者投入的 |
按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。 |
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经典例题－4【单选题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下：
甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：
借：长期股权投资――乙公司 117（＝100＋100×17%）
贷：主营业务收入 100
应交税费――应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本80
贷：库存商品 80
借：营业税金及附加10
贷：应交税费――应交消费税 10
乙公司的账务处理如下：
借：库存商品 100
应交税费――应交增值税（进项税额）17
贷：实收资本 117 |
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债务重组方式换入的 |
换入存货的公允价值 |
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详见债务重组章节 |
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非货币性交易方式换入的 |
公允价值计量模式下 |
1．换入存货的入账成本＝换出资产公允价值+相关税费+支付的补价（或收到的补价）－换入存货对应的进项税；
2．交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费；
3．如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。 |
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账面价值计量模式下 |
1．换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋相关税费+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；
2．不确认交易损益；
3．如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。 |
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详见非货币性资产交换章节 |
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盘盈的 |
按重置成本作为入账成本 |
【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。
Ⅱ、相关链接
委托加工存货的入账成本计算需参照负债章节的消费税内容，债务重组方式换入存货的入账成本计算需参照债务重组章节的讲解，非货币性交换方式换入存货的入账成本计算需参照非货币性资产交换章节的讲解。
4.2发出存货的计量
Ⅰ、【考点分析】
4.2.1实际成本计价的前提下存货的发出计价
方法 |
假设前提 |
掌握具体计算过程 |
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先进先出法 |
假设先购进的先发出 |
按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价 |
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个别计价法 |
实物流转与价值流转一致 |
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 |
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加权平均法 |
略 |
存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 |
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移动平均法 |
存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本 |
【要点提示】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法，偶尔也会测试加权平均法，但很少测试个别计价法，主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。?
经典例题【单选题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2001年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2001年1月31日乙材料的实际账面金额为( )元。
A、39600 B、79200 C、39800 D、19000
【答案】A
【解析】
（1）1月4日每吨材料的加权平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每吨材料的加权平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的实际账面金额＝198×200＝39600（元）。
4.2.2包装物和低值易耗品发出成本的确认
（一）一次转销法。
一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。
（二）五五摊销法
五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半，等到报废时再摊销另一半的方法。
Ⅱ、相关链接（无）
4.3存货的期末计量
Ⅰ、【考点分析】
4.3.1成本与可变现净值的确认
1．成本：账面成本（账面余额）
2．可变现净值的确认
（1）库存商品的可变现净值确认
①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
②可变现净值中预计售价的确认
A．有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
B．没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
经典例题－1【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：
合同约定部分的可变现净值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其账面成本7200元（＝60×120），发生增值840元，不予认定；
非合同约定部分的可变现净值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其账面成本4800元（＝40×120），发生贬值240元，应予认定。
该存货期末应提足的跌价准备＝240元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分
录如下：
借：资产减值损失140
贷：存货跌价准备140
（2）材料的可变现净值的确认
①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本
经典例题－2【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：
合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其账面成本6000元（＝60×100），发生增值1800元，不予认定；
非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其账面成本4000元（＝40×100），发生贬值400元，应予认定。
该材料期末应提足的跌价准备＝400元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备300元，分录如下：
借：资产减值损失300
贷：存货跌价准备300
另外，与之有关的两个论断：
A．对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。
B。如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。
②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用
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