2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(9)

　　4.3.2存货减值的确认条件　

　　发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：

　　1．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

　　2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

　　3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

　　4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

　　5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：

　　1．已霉烂变质的存货；

　　2．已过期且无转让价值的存货；

　　3．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

　　4．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　4.3.3科目设置及会计分录

　　1．需设置的科目

　　“资产减值损失”“存货跌价准备”

　　2。会计分录

　　（1）计提存货跌价准备时：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　（2）反冲时：反之即可

　　4.3.4存货计提减值准备的方法

　　1．单项比较法。

　　2．分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货

　　经典例题－3【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值?15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（　）万元。?

　　A.－0.5　B.0.5　C.2?D.5?

　　【答案】B

　　【解析】

　　（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；

　　（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；

　　（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；

　　（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）

　　4.3.5存货跌价准备的结转方法　

　　1．单项比较法前提下，直接对应结转。

　　经典例题－4【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（?）万元。

　　A．6?　　B．16?　　C．26?　　D．36

　　【答案】B

　　【解析】

　　（1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（万元）；

　　（2）期末存货应提足的准备额＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（万元）；

　　（3）期末存货已提准备额＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（万元）；

　　（4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。

　　2．分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：

　　当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额

　　3．结转跌价准备的会计处理

　　（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　（2）如果是生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。

　　（3）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性交易章节。

　　经典例题－5【2007年单选题】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　）。

　　A.0　　　B.30万元?　　C.150万元　　　D.200万元

　　【答案】C?

　　【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12+17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。

　　【要点提示】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题型以单选题为主，主要从跌价准备的计提额角度进行测试。除此以外，在诸多题型中此内容也是常用的一个知识点，考生应就此内容进行全面掌握。

　　4.3.6存货盘盈、盘亏的会计处理

　　 【要点提示】对现金、存货和固定资产的盘盈盘亏应进行对比分析掌握，侧重于盘盈盘亏的损益归属方向。

　　Ⅱ、相关链接（无）

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