2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(10)

　　5.2长期股权投资的后续计量

　　Ⅰ、【考点分析】

　　5.2.1长期股权投资核算的成本法

　　（一）成本法的适用范围

　　（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

　　（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

　　【要点提示】成本法与权益法的适用范围要对比掌握。

　　（二）成本法核算

　　1.初始投资时的会计处理（见长期股权投资的初始计量的讲解）

　　2.成本法下收到现金股利的会计处理

　　（1）投资当年收到股利时

　　由于投资当年的分红额是来自于上年的被投资方的盈余，而此盈余投资方并未参与创造，因此应作投资成本的返还来处理。

　　①宣告时：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——某公司

　　②分放时：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　（2）投资以后年度收股利时

　　应区分哪些红利是来自于投资方应享有的盈余，哪些不是。然后将来自于应享有的盈余部分认定为企业的投资收益，其余部分视为投资返还，作冲减投资成本的处理。

　　【要点提示】成本法下现金股利在投资收益和投资返还之间的瓜分是关键考点。

　　经典例题－1【基础知识题】

　　 【解析】

　　（1）先认定2007年的会计处理

　　2007年5月1日宣告时：

　　借：应收股利　1

　　贷：长期股权投资－－某公司1

　　2007年5月6日发放红利时：

　　借：银行存款　1

　　贷：应收股利　1

　　（2）再认定2008年分红的会计处理：

　　①应冲减的初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资方累积分派的利润或现金股利–投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资方的持股比例–投资企业已冲减的初始投资成本

　　具体到本题：

　　应冲减的投资成本＝［（10＋130）－120×9／12］×10%－1＝4（万元）。

　　②应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减的初始投资成本的金额

　　应确认的投资收益＝130×10%－4＝9（万元）。

　　③分录如下：

　　2008年5月3日宣告时：

　　借：应收股利　13

　　贷：长期股权投资－－某公司4

　　投资收益　9

　　2008年5月13日发放时：

　　借：银行存款　13

　　贷：应收股利　13

　　经典例题－2【基础知识题】

　　（1）先认定2007年的会计处理

　　2007年5月1日宣告时：

　　借：应收股利　1

　　贷：长期股权投资－－某公司1

　　2007年5月6日发放红利时：

　　借：银行存款　1

　　贷：应收股利　1

　　（2）再认定2008年分红的会计处理：

　　①应冲减的投资成本＝［（10＋80）－120×9／12］×10%－1＝－1（万元）。

　　②应确认的投资收益＝80×10%－（－1）＝9（万元）。

　　③分录如下：

　　2008年5月3日宣告分红时：

　　借：应收股利　8

　　长期股权投资－－某公司1

　　贷：投资收益　9

　　2008年5月13日发放时：

　　借：银行存款　8

　　贷：应收股利　8

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