2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(12)

　　4。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时：

　　借：长期股权投资――投资成本2340
　
　　 贷：主营业务收入2000
　　　
　　　　 应交税费――应交增值税（销项税额）340

　　借：主营业务成本1600
　
　　 贷：库存商品　　1600

　　5。认定第二次投资时的商誉

　　①第二次投资的初始投资成本为2340万元；

　　②2009年初乙公司可辨认净资产公允价值＝8000＋800－0.5×1000＋300×75%＝8525（万元）；

　　③第二次投资对应的乙公司可辨认净资产公允价值＝8525×25%＝2131.25（万元）；

　　④第二次投资购买的商誉价值＝2340－2131.25＝208.75（万元）。

　　6.2009年分红的会计处理如下：

　　（1）2009年5月3日宣告分红时

　　借：应收股利　320（＝0.8×400）
　
　　 贷：长期股权投资――损益调整320

　　（2）6月2日发放时

　　借：银行存款320

　　贷：应收股利320

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时：

　　借：资本公积――其他资本公积24（＝80×75%×40%）
　
　　 贷：长期股权投资――其他权益变动24

　　8.2009年末乙公司实现净利润时

　　借：长期股权投资――损益调整800
　
　　 贷：投资收益　　　　　　800

　　9.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：

　　借：长期股权投资――乙公司2600
　
　　 贷：股本200
　　　　 资本公积――股本溢价2400

　　10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，因此应将长期股权投资的核算方法转化为成本法，相关追溯分录如下：

　　（1）将基于2008年业务所作的由成本法转为权益法的追溯分录全部反调：

　　①反向追溯2008年乙公司盈余对投资的影响

　　借：盈余公积　10.5

　　　利润分配――未分配利润94.5　
　
　　 贷：长期股权投资――损益调整105

　　②反向追溯2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响

　　借：资本公积――其他资本公积　33.75
　
　　 贷：长期股权投资――其他权益变动33.75　

　　③将当初由成本法下“长期股权投资――乙公司”账面余额转为“长期股权投资――投资成本”的分录反调：

　　借：长期股权投资――乙公司　　1728
　
　　 贷：长期股权投资――投资成本　1728

　　（2）对2009年的权益法会计核算追溯调整为成本法：

　　①将第二次追加投资的明细账进行调整

　　借：长期股权投资――乙公司2340

　　贷：长期股权投资――投资成本2340

　　②将权益法下的分红处理调整为成本法下的投资收益：

　　借：长期股权投资――损益调整320
　
　　 贷：盈余公积32
　　　　 利润分配――未分配利润288

　　③将当年的可供出售金融资产贬值的处理进行反调：

　　借：长期股权投资――其他权益变动24
　
　　 贷：资本公积――其他资本公积24（＝80×75%×40%）

　　④将当年乙公司盈余对投资的影响反调：

　　借：盈余公积　80
　　　　 利润分配――未分配利润720
　
　　贷：长期股权投资――损益调整800

　　11.2011年初长期股权投资的账面余额＝1728＋2340＋2600＝6668（万元）；

　　12.2011年末因长期股权投资贬值应提减值准备1068万元（＝6668－5600）。

　　5.3.2长期股权投资的处置

　　 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

　　 采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

　　成本法下处置长期股权投资的一般分录如下：
　
　　 借：银行存款
　　　　 长期股权投资减值准备
　　 贷：长期股权投资
　　　　 投资收益（倒挤）

　　权益法下处置长期股权投资的一般分录如下：
　
　　 借：银行存款
　　　　 长期股权投资减值准备
　　　　 资本公积－－其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）
　　 贷：长期股权投资－－投资成本
　　　　　　　　　　 －－损益调整
　　　　　　　　　　 －－其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）
　　　　 投资收益（倒挤）

　　【要点提示】长期股权投资的处置是长期股权投资数据链条的最后一环，也是单选题较为关注的一个考点，需特别注意最终损益额的计算，计算类单选题常以此来设计题目。

　　经典例题－3【单选题】2008年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元，N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。5月1日，N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4日，6月12日，N公司持有的可供出售金融资产增值80万元，2008年N公司实现净利润400万元。2009年N公司发生净亏损200万元。2009年12月31日，M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元。2010年1月5日，M公司将其持有的N公司股份全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，则甲公司持有此长期股权投资产生的累计收益额为（　　）万元。

　　A。80　　B。58 C。60　　D。40

　　【答案】D

　　【解析】
　　 ①2008年因N公司盈余而产生的投资收益额＝400×30%＝120（万元）；

　　②2008年M公司因N公司可供出售金融资产增值而追加的资本公积额＝80×30%＝24（万元）；

　　③2009年因N公司亏损而产生的投资损失额＝200×30%＝60（万元）；

　　④2009年末长期股权投资的账面余额＝270－200×30%+120+24－60＝294（万元），相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元；

　　⑤2010年初处置此投资时产生的投资收益＝250－272+24＝2（万元）；

　　⑥甲公司因该投资产生的累计损益额＝120－60-22+2＝40（万元）。