2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第一章)

　　二、谨慎性信息质量要求

　　谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。

　　体现谨慎性要求的常见事项主要有：

　　(1)计提各项资产减值准备;

　　(2)计提产品质量保证;

　　(3)在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价;

　　(4)固定资产采用加速折旧方法计提折旧;

　　(5)企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，等等。

　　【例题·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有(　　)。

　　A.长期股权投资采用成本法核算

　　B.期末固定资产采用账面价值与可收回金额孰低法计价

　　C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价

　　D.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

　　E.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

　　【答案】BCD

　　【解析】B选项是固定资产计提减值准备的体现;D选项是固定资产采用加速折旧法计提折旧的体现。

　　【识记要点】

　　①“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。

　　②售后回购、售后租回实质上是一种融资行为，通常情况下，企业不能将取到的款项确认为收入。

　　③常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理;销售商品的售后回购业务、售后租回业务的会计处理;关联方关系的判断;长期股权投资成本法与权益法核算方法的选择等。

　　④谨慎性要求会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。