2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第二章)

　　现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏处理

　　对于现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理，是很多学员经常问的一个问题，容易混淆，本文对现金、存货以及固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理分别进行说明。

　　1.现金

　　(1)现金溢余

　　借：库存现金(实际溢余的金额)

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　批准处理后：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(应支付给有关人员或单位的)

　　贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)

　　营业外收入——现金溢余(无法查明原因的)

　　(2)现金短缺，按照实际短缺的金额：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：库存现金

　　批准处理后：

　　借：其他应收款——应收现金短缺款(××个人)/应收保险赔款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)

　　管理费用(无法查明的其他原因)

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　2.存货

　　(1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

　　借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等

　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　贷：管理费用

　　(2)盘亏存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的，还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目;按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目;贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。

　　【例题·计算分析题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23400

　　贷：原材料 20000

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)3400

　　批准处理后：

　　借：原材料 800

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

　　借：其他应收款　　　　　　11600

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　11600

　　借：营业外支出　　　　　11000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　11000