2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第二章)

　　3.对于固定资产：

　　(1)盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

　　·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;

　　·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

　　按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　【注解】盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。

　　【例题·计算分析题】某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33%，盈余公积提取比例为10%。

　　要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。

　　【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：

　　(1)借：固定资产　　　　　　　70 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　70 000

　　(2)借：以前年度损益调整　　　　　　　　23 100

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　23 100

　　(3)借：以前年度损益调整　　　　　46 900

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　4 690

　　利润分配——未分配利润　　　　　　42 210

　　(2)盘亏固定资产：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　(固定资产的账面价值)

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产　　(固定资产原价)

　　按管理权限报经批准后处理时：

　　借：其他应收款　　(可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额)

　　营业外支出——盘亏损失

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

　　【识记要点】

　　①无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”;无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”;

　　②盘盈的存货，可冲减“管理费用”;盘亏存货扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。

　　③盘盈固定资产，应作为前期差错处理;盘亏的固定资产扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的金额一般应计入“营业外支出”。