2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第三章)

　　下面给出我在徐氏军团“每日一练”编的一道例题，供大家参考：

　　【例题·计算题】2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。

　　2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。

　　2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。

　　2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素(计算结果保留两位有效数字)。

　　要求：根据上述资料编制相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2008年1月1日发放贷款：

　　借：贷款——本金　　8000

　　贷：存放中央银行款项等　　7514

　　贷款——利息调整　　　486

　　摊余成本=8000-486=7514(万元)

　　(2)2008年12月31日确认并收到贷款利息：

　　借：应收利息　　　　　　800(8000×10%)

　　贷款——利息调整　　101.68

　　贷：利息收入　　　　　　901.68(7514×12%)

　　借：存放同业等　　800

　　贷：应收利息　　　800

　　摊余成本=7514+901.68-800=7615.68(万元)

　　(3)2009年12月31日，确认贷款利息：

　　借：应收利息　　800(8000×10%)

　　贷款——利息调整　　113.88

　　贷：利息收入　　　　913.88(7615.68×12%)

　　计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56(万元)，2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：

　　300/(1+12%)+5000/(1+12%)^2=4253.83(万元)

　　应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73(万元)

　　借：资产减值损失　　4275.73

　　贷：贷款损失准备　　4275.73

　　借：贷款——已减值　　8529.56

　　——利息调整　270.44(486-101.68-113.88)

　　贷：贷款——本金　　8000

　　应收利息　　　　800

　　确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83(万元)

　　(4)2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：

　　借：贷款损失准备　　510.46

　　贷：利息收入　　　　　510.46(4253.83×12%)

　　借：存放同业等　　　200

　　贷：贷款——已减值　　200

　　计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(万元)，2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/(1+12%)=4464.29(万元)

　　应计提的贷款损失准备=4564.29-4464.29=100(万元)

　　借：资产减值损失　　100

　　贷：贷款损失准备　　100

　　确认减值损失后，贷款的摊余成本=4564.29-100=4464.29(万元)

　　(5)2011年12月31日，结算贷款：

　　借：贷款损失准备　　535.71(4464.29×12%)

　　贷：利息收入　　　535.71

　　借：存放同业等　　　6000

　　贷款损失准备　　3329.56(4275.73-510.46+100-535.71)

　　贷：贷款——已减值　　8329.56(8529.56-200)

　　资产减值损失　　　1000

　　【识记要点】

　　①贷款和应收款项应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

　　②贷款确认减值损失时，把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款——已减值”，以后期间按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入，此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。

　　③减值后，在收到本金或利息时，均冲减“贷款——已减值”。