2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第三章)

　　【例题】延续上题。2007年12月31日某股份公司持有某股票12万股，每股公允价值17元，账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，3月30日每股公允价值为20元，企业于6月2日以每股19元价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中报损益的影响是( )。

　　A.56.6 B. 33.6 C.23 D.0

　　【答案】C

　　【解析】该业务对半年度中报损益的影响=(19-17)×12-1=23(万元)。如果要求分别确认投资收益和公允价值变动损益的影响，则需要按照下式计算：

　　投资收益影响=现金净流入=19×12-170.4-1=56.6(万元)

　　公允价值变动损益=期末公允价值变动×期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价值变动=0-33.6=-33.6(万元)

　　对当期损益的影响=56.6-33.6=23(万元)

　　会计处理：

　　3月30日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　36(20×12-204)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　36

　　6月2日

　　借：银行存款　　227 (19×12-1)

　　投资收益　　1

　　投资收益　　12

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　170.4

　　——公允价值变动　　69.6(33.6+36)

　　借： 公允价值变动损益　　　69.6

　　贷：投资收益　　　　　　　69.6

　　【识记要点】

　　①交易性金融资产按公允价值进行后续计量;

　　②取得交易性金融资产的相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益);

　　③交易性金融资产持有的目的是短期获利，不计提减值准备;

　　④处置交易性金融资产时将持有期间公允价值变动损益转入投资收益。