2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第六章)

　　二、弃置费用的处理

　　弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。

　　①按照弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。

　　借：固定资产(现值，即本金)

　　贷：预计负债

　　②在固定资产的使用寿命内，每期期末按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

　　借：财务费用(期初预计负债的余额×实际利率)

　　贷：预计负债

　　【注】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　这里可以把弃置费用理解为本利和，而弃置费用的现值理解为本金，然后每期用本金乘以利率得到利息的金额，而这一期的利息又会作为下一期计算利息的本金，如此循环，直到固定资产使用期满。

　　【例题·计算及会计处理题】某上市公司按照国家法律和行政法规对未来废弃固定资产拥有环境保护等义务。该固定资产初始计价20000万元，预计使用30年，弃置费用5000万元。按照规定需以预计弃置费用折现后金额增加资产初始确认时成本，假设折现率4%，则该项固定资产的入账价值是多少。

　　【答案】该项固定资产的入账价值=20000+5000/(1+4%)^30=20000+1541.59=21541.59(万元)

　　借：固定资产 21541.59

　　贷：银行存款 20000

　　预计负债 1541.59

　　第二年，增加的利息计入财务费用=1541.59×4%=61.66(万元)

　　借：财务费用 61.66

　　贷：预计负债 61.66

　　第三年，增加的利息计入财务费用=(1541.59+61.66)×4%=64.13(万元)

　　以后年度继续增加预计负债，直到该项固定资产使用期满时满足预计负债=1541.59×(1+4%)^30=5000(万元)

　　【识记要点】

　　①实际利率法是建立在资金时间价值的基础之上的，可以从本金与利息的关系这个角度去理解。

　　②未确认融资费用是负债类科目，并且是长期应付款的备抵科目，期末其抵减长期应付款后，以净额列示在资产负债表“长期应付款”项目中。