2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第六章)

　　固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧

　　1.计提折旧的固定资产范围

　　企业应当对所有的固定资产计提折旧，但以下两种情况除外：

　　①已提足折旧仍然继续使用的资产;

　　②单独计价入账的土地除外(这里是历史遗留问题：在我国50年代清产核资时，每个单位分的的土地要单独计价计入固定资产，现在已经很少出现这种情况，由于土地不会贬值，所以不提折旧)。

　　【注1】固定资产应该按月计提折旧，计提折旧原则：

　　当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。

　　当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。

　　【注2】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。

　　2.固定资产折旧方法

　　(1)年限平均法(直线法)

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　(2)工作量法

　　单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]/预计总工作量

　　月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额

　　(3)双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　计算公式如下：

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限(不考虑净残值)

　　最后两年改为直线法(考虑净残值)：年折旧额=(期初固定资产净值-预计净残值)/2

　　(3)年数总和法

　　年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

　　计算公式如下：

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率=尚可使用年限/(1+2+...+n) (其中n表示预计使用年限)

　　=(预计使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]

　　【例题·多选题】下列有关固定资产的加速折旧方法表述错误的有()。

　　A.双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额;而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产净值

　　B.在双倍余额递减法下，在规定折旧年限内需要进行折旧方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法;而采用年数总和法则不需要进行方法的转换

　　C.双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的;而采用年数总和法时，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递增减的

　　D.在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，应考虑预计净残值;而采用年数总和法时，不考虑预计净残值

　　E.无论采用双倍余额递减法，还是采用年数总和法，固定资产到期报废时， 其固定资产累计折旧额一定等于固定资产应计折旧额

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　选项A，双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值;而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额;

　　选项C，双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的;而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的;

　　选项D，采用双倍余额递减法下，也是不正确的，在不需要改用直线法计提折旧的各年，不考虑预计净残值;而年数总和法下需要考虑预计净残值。

　　★当会计年度和折旧年度不一致时，计算某会计年度内应计提折旧额，可以先计算出折旧年度内应计提的折旧，然后再按照会计年度所占折旧年度的月份比例来计算。

　　【例题·单选题】某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是(　)万元。

　　A.98.6

　　B.119.52

　　C.185.92

　　D.192.56

　　【答案】D

　　【解析】折旧年度第1年(2002年12月～2003年11月)498×40%=199.2(万元);折旧年度第2年(2003年12月～2004年11月)(498-199.2)×40%=119.52(万元);

　　2003年(会计年度)应计提的折旧额=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56(万元)。

　　3.会计处理

　　借：制造费用(基本生产车间使用的固定资产)

　　管理费用(管理部门使用的固定资产和未使用的固定资产)

　　销售费用(销售部门使用的固定资产)

　　在建工程(自行建造固定资产过程中使用的固定资产)

　　其他业务成本(经营租出的固定资产)

　　贷：累计折旧

　　4.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

　　如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命;

　　如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值;

　　如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理。