2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第六章)

　　二、固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　后续支出处理原则：

　　①与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;

　　②与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

　　(一)资本化的后续支出

　　1.更新改造时：

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　注：此时停止计提折旧。

　　2.发生可资本化的后续支出：

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬

　　原材料、库存商品等

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)(或销项税额)

　　银行存款等

　　3.达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　注：此时重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　后续支出涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产的确认条件时，应将其计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样是避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

　　【例题·计算及会计处理】某企业于2007年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3200万元，按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中,领用工程用材料310万元，领用生产用原材料200万元，更换生产线一主要部件700万元，原生产线使用的该部件800万元，计算改造后生产线入账价值。

　　【答案】按照规定，如有被替换的部分应扣除其账面价值，这部分账面价值=800-1000×800/3200=550(万元)

　　改造后生产线入账价值=(3200-1000-550)+(310+200×117%+700)=2894(万元)

　　会计处理如下：

　　借：在建工程　　2200

　　累计折旧　　1000

　　贷：固定资产　　3200

　　借：在建工程　　1244

　　贷：工程物资-专用材料　　　　　　　　310

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费-增值税(进项税额转出)　34

　　工程物资-专用设备　　　　　　　　700

　　借：营业外支出-处置非流动资产　　550

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　550

　　借：固定资产　　　　2894

　　贷：在建工程　　　　2894

　　4.另外两种情况

　　(1)固定资产装修费用，符合资本化条件的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。

　　(2)企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

　　经营租赁方式租入的固定资产发生了改良支出时：

　　借：长期待摊费用

　　贷：银行存款

　　原材料

　　摊销长期待摊费用时：

　　借：管理费用/销售费用等

　　贷：长期待摊费用

　　【例题·计算及会计处理题】2007年7月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，经营租入乙公司在繁华地区的铺面房，租赁期5年，每年租金120万元，在起租时按年支付，第一年租金已经在2007年7月1日支付。

　　2007年10月1日开始，甲公司对该租入的铺面房进行改造，共发生工程支出54万元，全部用银行存款支付，工程于2007年12月31日结束。

　　在租赁期内，发生维修费8万元，用银行存款支付。对上述业务，甲公司会计处理如下:(单位:万元)

　　(1)2007年7月1日支付租金和每月摊销租金

　　借：预付账款　　　　120

　　贷：银行存款 120

　　借：销售费用 10

　　贷：预付账款 10

　　以后各月相同。

　　(2)2007年10月1日，对铺面房进行改造，支付工程款

　　借：长期待摊费用——经营租入固定资产改良　　54

　　贷：银行存款　　54

　　在2007年12月31日编制资产负债表时，应将经营租入固定资产改良反映在“长期待摊费用”项目中，金额为54万元。

　　(3)2008年1月起，每月摊销

　　自2008年1月，剩余租赁期为54个月。每月摊销额=54÷54=1(万元)

　　借：销售费用 1

　　贷：长期待摊费用——经营租入固定资产改良 1

　　(4)支付维修费，直接进入当期损益

　　借：销售费用 8

　　贷：银行存款 8