2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第六章)

　　(二)费用化的后续支出

　　1.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，在“管理费用”科目核算。这是新准则变化的地方，这样规定的目的是防止修理费计入制造费用而产品没有销售的情况下，不能将其反映在当期损益中。

　　2.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

　　3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

　　三、固定资产的所得税处理

　　1.初始确认时，固定资产的入账价值一般等于计税基础。

　　2.后续计量时：

　　固定资产的账面价值=实际成本-累计折旧(会计)-减值准备

　　固定资产的计税基础=实际成本-累计折旧(税收)

　　3.固定资产的账面价值和计税基础产生差异的原因

　　①折旧方法产生的差异：

　　会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法;

　　税法——除某些按照规定可以加速折旧外，一般税法扣除的是按照直线法计提的折旧。

　　②折旧年限产生的差异：

　　会计准则——企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定;

　　税法——每一类固定资产的折旧年限。

　　③计提减值准备产生的差异：

　　会计准则——可以计提固定资产的减值准备，计提后固定资产的账面价值下降;

　　税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。

　　4.当固定资产的账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　当固定资产的账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　四、固定资产处置

　　(一)会计处理

　　1.固定资产转入清理

　　借：固定资产清理

　　固定资产减值准备

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　2.发生的相关税费

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　应交税费

　　应付职工薪酬等

　　3.取得变价收入、残值收入、保险赔款收入

　　借：银行存款、原材料、其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　4.清理完毕，结转固定资产净损益

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　或：

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　若属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用。

　　(二)持有待售的固定资产

　　企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：

　　一是企业已经就处置该固定资产作出决议;二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议，三是该项转让将在一年内完成。

　　企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。这句话的意思也就是说，调整预计净残值后“固定资产的账面价值=预计净残值=公允价值-处置费用”。

　　持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

　　(三)固定资产盘亏的会计处理

　　详细说明请参考本“系列总结”现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏处理一文。

　　【识记要点】

　　①固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理。

　　②双倍余额递减法最后两年改为直线法才考虑净残值，但每期要以期初固定资产账面净值作为折旧基数;年数总和法是以“原价-预计净残值”作为固定的折旧基数，一直都要考虑净残值。

　　③企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用。

　　④固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理。

　　⑤企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用应在管理费用科目核算。