2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第七章)

　　3.通过非货币性资产交换取得

　　(1)在非货币性资产交换中具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的情况下：

　　换入无形资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费(与换入资产直接相关的税费，不包括增值税)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产的进项税额(换入资产为存货时)+换出资产的销项税额(换出资产为存货时)

　　换出资产为存货时，换出方应当按照存货的公允价值确认收入，同时结转成本。

　　(2)在非货币性资产交换中不具有商业实质的情况下：

　　换入资产的成本=换出资产的账面价值+相关税费(换出方发生的全部相关税费)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产的进项税额(换入资产为存货时)+换出资产的销项税额(换出资产为存货时)

　　换出资产为存货时，换出方应当按照存货的账面价值直接结转成本，不确认收入。

　　4.通过债务重组取得

　　债权人以接受无形资产的公允价值入账。

　　5.通过政府补助取得

　　应按公允价值确定其成本;公允价值不能可靠取得的，按名义金额1元计量。

　　6.土地使用权的处理

　　(1)企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

　　(2)下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：

　　①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。

　　②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产;难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

　　(3)企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

　　【例题·计算及会计处理题】20×8年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付9000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资l0000万元，工资费用5000万元，其他相关费用l0000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。

　　【答案】本例中，A公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。

　　A公司的账务处理如下：

　　(1)支付转让价款

　　借：无形资产——土地使用权　　　　9000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　9000

　　(2)在土地上自行建造厂房

　　借：在建工程　　　　　　　　　　25000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　l0000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　 5000

　　银行存款　　　　　　　　　　l0000

　　(3)厂房达到预定可使用状态

　　借：固定资产　　　　　　　　　　25000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　25000

　　(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　l80(9000/50)

　　制造费用　　　　　　　　　　 l000(25000/25)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　l80

　　累计折旧　　　　　　　　　　 l000

　　7.企业合并中取得

　　同一控制下的吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本;

　　同一控制下的控股合并，合并方在合并日合编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。

　　【识记要点】

　　①商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

　　②土地使用权用于自行建造厂房等建筑物，土地使用权和建筑物应分别确认为无形资产和固定资产，分别进行摊销和提取折旧。

　　③房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　④企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应当在土地和地上建筑物之间进行分配，无法分配应全部作为固定资产。