2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第七章)

　　三、使用寿命不确定的无形资产

　　使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备：

　　借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　四、无形资产的处置

　　1.出售(所有权转移)

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交营业税

　　营业外收入(或借：营业外支出)

　　2.出租(使用权转移)

　　(1)取得租金收入：

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　(2)发生的与该转让有关的相关费用：

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销(摊销无形资产)

　　银行存款(发生的与转让有关的费用)

　　(3)发生的相关税费：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　3.对外捐赠：

　　借：营业外支出

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　4.报废

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　【例题·单选题】某公司于2006年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2006年12月31日预计可收回金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2008年6月30日的账面价值为( )。

　　A.210万元 B.212万元 C.225万元 D.226万元

　　【答案】A

　　【解析】2006年12月31日摊余价值=300/10×9=270万元，预计可收回金额为261万元低于摊余价值，计提无形资产减值准备=270-261=9万元;

　　2007年12月31日摊余价值=261/9×8=232万元，预计可收回金额为224万元低于摊余价值，期末无形资产减值准备的余额为232-224=8万元;

　　2008年6月30日账面价值=224/8×7.5=210万元。

　　【延伸】应用上题条件，假设2007年12月31日该公司调整该无形资产预计可使用年限尚余4年，该无形资产在2008年6月30日的账面价值按照会计估计变更调整，即：

　　(1)2006年12月31日摊余价值=300/10×9=270万元，预计可收回金额为261万元低于摊余价值计提准备;

　　(2)2007年12月31日摊余价值=261/9×8=232万元，预计可收回金额为224万元低于摊余价值计提准备;

　　(3)2008年6月30日按照重新预计年限，其账面价值=224/4×3.5=196万元。

　　【识记要点】

　　①当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。

　　②使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。

　　③无形资产减值准备一经计提不得转回。

　　④出租无形资产属于其他经营活动，发生的营业税应该计入营业税金及附加。

　　⑤无形资产发生减值以后，应以减值以后的账面价值为基础进行摊销。