2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第八章)

　　投资性房地产计量模式的转换

　　一、投资性房地产的后续计量模式有成本模式和公允价值模式两种。

　　1.成本模式计量的投资性房地产：

　　(1)折旧(摊销)计入投资性房地产累计折旧(摊销);

　　(2)发生减值遵从资产减值准则，计入投资性房地产减值准备，计提的减值准备不能转回。

　　(3)所得税的处理：账面价值和计税基础的确定与固定资产、无形资产相同，主要考虑会计和税法折旧(摊销)的差异，以及计提的投资性房地产减值准备。

　　2.公允价值模式计量的投资性房地产：

　　(1)不计提折旧(摊销)，不计提减值准备;

　　(2)资产负债表日，要以公允价值为基础调整投资性房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额要计入公允价值变动损益。

　　(3)所得税的处理：此模式下，会计上不计提折旧，但是税法可能计提折旧，从而引起账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债;其次，税法不认可投资性房地产的公允价值变动，投资性房地产的公允价值下降，导致账面价值小于计税基础，要确认递延所得税资产，反之要确认递延所得税负债。