2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第九章)

　　2.资产组的减值测试

　　资产组的减值测试首先是要认定资产组，其关键点就是要能够独立于其他资产或资产组产生主要的现金流量。

　　认定资产组以后，就是比较资产组的账面价值和可收回金额，当账面价值大于可收回金额时，要确认资产减值损失。同样要注意当资产组的可收回金额大于账面价值的时候，已经计提的减值是不能够转回的。

　　发生的减值损失，第一步要抵减资产组中商誉的账面价值，然后再根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账面价值的比重分摊。但是分摊后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的金额、预计未来现金流量现值和零这三者之间的最高者。下面还是通过每日一练的例题来说明具体的处理：

　　【例题2·计算及会计处理题】东大科技公司有一条甲生产线，该生产线生产某高端设备，由A、B、C三部机器构成，成本分别为80万元、120万元和200万元。使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。

　　A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2008年甲生产线所生产的高端设备有替代产品上市，到年底，导致公司高端设备的销路锐减40%，因此，在2008年12月31日对该生产线进行减值测试。

　　整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。

　　根据上述资料，2008年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为40万元、60万元和100万元。

　　经估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　同时通过估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为120万元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

　　要求：(1)编制东大科技公司2008年12月31日与生产高端设备相关的资产组减值损失分摊表。

　　(2)编制东大科技公司2008年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

　　【答案】

　　(1)在2008年12月31日，该生产线的账面价值为200万元，可收回金额为120万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此该生产线发生了减值，公司应当确认减值损失80万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于30万元。

　　注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失16万元(80万元×20%)，但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此机器A最多只能确认减值损失10万元(40万元—30万元)，未能分摊的减值损失6万元(16万元—10万元)，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

　　(2)根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100000元、262500元和437500元，会计分录如下：

　　借：资产减值损失——机器A 100000

　　——机器B 262500

　　——机器C 437500

　　贷：固定资产减值准备——机器A 100000

　　——机器B 262500

　　——机器C 437500