2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第十章)

　　【识记要点】

　　①价内税和价外税的区别在于计算税款的公式不同。

　　②消费税和增值税的计税基数是销售款。

　　③价内税和价外税对于销售方来说，销售款和税款都是一样的;对于购买方来说，支付的款项都是一样的。

　　视同销售和进项税额转出的原理

　　很多学友容易将视同销售和进项税额转出混淆，什么时候是视同销售，确认销项税额?什么时候做进项税额转出?你总是搞不清楚么?那么接着往下看吧，或许对你有所帮助。

　　视同销售和进项税额不得从销项税额中抵扣的情况都是税法明确规定的内容。

　　一、视同销售

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　(1)将货物交付他人代销;

　　(2)销售代销货物;

　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

　　(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;

　　(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

　　(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　但是要注意，视同销售在会计上并不一定就要确认收入，视同销售和确认收入不是完全的等同关系，具体分析如下：

　　1.上述(4)属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品(账面价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)

　　2.上述(7)用于集体福利时，计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：[员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利，社会保险福利包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险;用人单位集体福利包括：经济性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴)和非经济性福利(咨询性服务、保护性服务、工作环境保护)]

　　借：应付职工薪酬

　　贷：库存商品(账面价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)

　　3.上述(8)计入营业外支出并计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：

　　借：营业外支出

　　贷：库存商品(账面价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)

　　除此以上三种情况外，其他5种情况和(7)中用于个人消费时都应按售价确认收入，按规定计算销项税额，同时结转成本。