2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第十章)

　　【识记要点】

　　①将自产或委托加工的货物用于非应税项目和集体福利，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人不确认收入，直接结转库存商品，但要按照计税价格计算销项税额。

　　②由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出;由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出。

　　③自制原材料用于工程项目确认销项税额，外购原材料用于工程项目，要将进项税额转出。

　　各种税费的账务处理

　　在教材上提到了各种税费，其账务处理很容易混淆，即使花时间去记了，也不容易记牢，这里归纳一下相关的账务处理。或许对大家有帮助。

　　1.房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费：

　　借：管理费用

　　贷：应交税费

　　注：与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”。

　　2.印花税(在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，也计入融资租赁固定资产价值。企业购买股权投资交纳的印花税，应计入股权投资的初始投资成本)，其他情况：

　　借：管理费用

　　贷：银行存款

　　3.营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费

　　4.契税、车辆购置税：

　　借：固定资产/无形资产

　　贷：银行存款

　　5.土地增值税：

　　①一般企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　②一般企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时按实际收到的金额：

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交土地增值税

　　营业外收入(或借：营业外支出)

　　③兼营房地产业务的企业，应由当期负担的土地增值税，通过“其他业务成本”科目核算(旧准则)：

　　借：其他业务成本

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　④房地产开发企业，应该将土地增值税记入“营业税金及附加”科目(旧准则)：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　6.企业按规定计算交纳耕地占用税时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　翻了不少资料，没有很切合的例子，这里我只把相关的处理列出来了，因为不难，所以就不再举例说明了。