2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第十章)

　　【答案】(1)负债成份的公允价值=200000×1.5%/(1+6%)+200000×2%/(1+6%)^2+200000×2.5%/(1+6%)^3+200000/(1+6%)^3=178512.13(万元)

　　权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值

　　=200000-178512.13

　　=21487.87(万元)

　　(2)负债成份应份摊的发行费用=3200×178512.13/200000=2856.19(万元)

　　权益成份应分摊的发行费用=3200×21487.87/200000=343.81(万元)

　　(3)发行可转换公司债券时的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800(发行价格200000-交易费用3200)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　24344.06(倒挤)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　　　200000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　21144.06(权益成份的公允价值21487.87-权益成份应分摊的发行费用343.81)

　　(4)负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：

　　200000×1.5%/(1+r)+200000×2%/(1+r)^2+200000×2.5%/(1+r)^3+200000/(1+r)^3=200000-24344.06

　　利率为6%的现值=178512.13万元

　　利率为r的现值=175655.94万元 (200000-24344.06);

　　利率为7%的现值=173638.56万元

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)

　　解上述方程r=6%-(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)*(6%-7%)=6.59%

　　20×6年12月31日的摊余成本=(200000-24344.06)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184231.67(万元)，应确认的20×6年度资本化的利息费用=(200000-24344.06)×6.59%=11575.73(万元)。

　　甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　11575.73

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3000(200000×1.5%)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　8575.73

　　借：应付利息　　　3000

　　贷：银行存款　　　　　3000

　　(5)负债成份20×7年初的摊余成本=200000-24344.06+8575.73=184231.67(万元)，应确认的利息费用=184231.67×6.59%÷2=6070.43(万元)。

　　甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　6070.43

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000(200000×2%/2)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　4070.43

　　(6)转股数=200000÷10=20000(万股)

　　甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　200000

　　资本公积——其他资本公积 21144.06

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　11697.9

　　资本公积――股本溢价　　　　　　　　　　　191446.16

　　这道题难就难在第(4)步实际利率法的计算，题目有些偏，如果财务管理知识不是很好，或者本身不理解为何这里要重新计算实际利率，那么这道题就会做不下去。其实，对于考试时遇到这种题目，自己拿不准的就没有必要死抠了，因为一来花了时间，也不能保证自己的计算一定是正确的，那么不如放弃，把更多时间用来做自己会做的题目。我当时做这道题的时候就费了很多时间，现在想想真的不值，当时也不理解为何发生了交易费用，就要重新计算实际利率，现在才真正明白了。