2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第12章)

　　【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解，这里实际上是这样一个过程，因为受托方只是以收取手续费为目的，其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税，所以在委托方收到受托方的代销清单时，同时开给受托方增值税专用发票，受托方将其作为进项税额，和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。

　　④支付货款(计算代销手续费)：

　　借：应付账款

　　贷：主营业务收入(代销手续费)

　　银行存款

　　下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程：

　　【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　(1)正保公司委托甲公司销售100台A设备，协议价为8万元，成本为6万元。代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关。该批设备已经发出，货款尚未收到，正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。

　　(2)2008年10月15日，正保公司与乙公司签订协议，采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备，代销协议规定的销售价格为每台lO万元，正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日，正保公司累计向乙公司发出400台B设备，每台B设备成本为8万元。

　　2008年12月31日，正保公司收到乙公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到销售B设备的款项。

　　要求：(1)编制正保公司的相关会计处理。

　　(2)编制乙公司的相关会计处理。

　　【答案】

　　(1)正报公司的相关会计处理：

　　①借：应收账款　　936

　　贷：主营业务收入　　800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　136(800×17%)

　　借：主营业务成本　　600

　　贷：库存商品　　　　600

　　②发出商品时：

　　借：委托代销商品　　400×8=3200

　　贷：库存商品　　　　3200

　　收到代销清单：

　　借：应收账款 3510

　　贷：主营业务收入　　　　3000(10×300)

　　应交税费一应交增值税(销项税额)　　510

　　借：销售费用　　　150(3000×5%)

　　贷：应收账款　　　150

　　借：主营业务成本　　　2400(8×300)

　　贷：委托代销商品　　　2400

　　(2)乙公司的相关会计处理：

　　①收到商品时：

　　借：受托代销商品　　　4000(400×10)

　　贷：受托代销商品款　　4000

　　②对外销售：

　　借：银行存款　　　　3510

　　贷：应付账款　　　3000(300×10)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　510

　　③收到增值税专用发票：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　510

　　贷：应付账款　　　　510

　　借：受托代销商品款　　3000

　　贷：受托代销商品　　　3000

　　④支付货款并计算代销手续费用时：

　　借：应付账款　　　3510

　　贷：银行存款　　　3360

　　主营业务收入　150

　　【识记要点】

　　①视同买断方式的代销商品，如果受托方取得代销商品后与委托方无关，委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方，或者亏了可以要求委托方补偿，则委托方应在收到代销清单时确认收入。

　　②收取手续费方式的代销商品，受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额，和其销售代销商品时确认的销项税额抵销，因此受托方并不需要交纳增值税，因为其仅仅是为了收取手续费。