2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第11章)

　　三、资本公积

　　资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　(一)资本溢价(或股本溢价)的核算

　　1.资本溢价的核算

　　当有新的投资者中途投资时，一般应多投入资本，投资者多缴的部分就形成了资本溢价。

　　【例6】A有限责任公司由两位投资者投资400万元设立，每人各出资200万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到600万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金230万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：

　　借：银行存款 230

　　贷：实收资本 200

　　资本公积——资本溢价 30

　　2.股本溢价的核算

　　股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

　　发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

　　【例7】B股份有限公司首次公开发行了普遍股500万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计 60万元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：

　　①收到发行收入时

　　借：银行存款 2000

　　贷：股本 500

　　资本公积——股本溢价 1500

　　②支付发行费用时

　　借：资本公积——股本溢价 60

　　贷：银行存款 60

　　(二)其他资本公积的核算

　　其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

　　其他资本公积产生来源有：采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公积变动时，投资企业应确认资本公积的变动;以权益结算的股份支付，在确认管理费用的同时，应确认资本公积;自用房地产转换为投资性房地产时，如果采用公允价值模式核算该投资性房地产，则该建筑物的公允价值大于账面价值部分，应计入资本公积;此外，还有可供出售金融资产公允价值变动和金融资产重分类得来。