2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第15章)

　　第十五章非货币性资产交换，新准则对非货币性资产交换的会计处理发生了很大的变化，应多加注意。重点：换入资产按照公允价值入账。

　　一、非货币性资产交换认定

　　1.非货币性资产交换的概念

　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。在理解非货币性资产交换的概念时，应注意二个问题：

　　(1)区分货币性资产和非货币性资产

　　①货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　货币性资产包括两部分，即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产;而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元，故存货不属于货币性资产。

　　此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产。比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的;但如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。

　　②非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

　　应注意的是，区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是否是固定的或可确定的。如果资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是固定的或可确定的，那么该项资产就是货币性资产;反之，资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是不固定的或不可确定的，那么该项资产就是非货币性资产。因此，货币性资产具有风险小、报酬低的特点。

　　(2)关于涉及的补价

　　在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25%以内。即：

　　补价所占比重=补价/交易总量<25%

　　交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值;支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。

　　【例1】甲企业的固定资产公允价值为100万元，乙企业的无形资产公允价值为80万元，相互交换时，乙企业应补付甲企业20万元，则：

　　收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/100=20%<25%

　　支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/(80+20)=20%<25%

　　计算结果表明，此笔业务为非货币性资产交换。