2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第16章)

　　二、债务重组的会计处理

　　1.现金清偿债务

　　(1)债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

　　(2)债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。

　　【例1】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

　　①甲公司(债务人)会计处理

　　借：应付账款——乙公司 50

　　贷：银行存款 40

　　营业外收入——债务重组利得 10

　　②乙公司(债权人)会计处理

　　借：银行存款 40

　　坏账准备 5

　　营业外支出——债务重组损失 5

　　贷：应收账款——甲公司 50

　　2.以非现金资产清偿债务

　　(1)对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得)，确认为债务重组利得计入营业外收入。用于抵债的资产作为销售处理：

　　①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，分别计入主营业务收入和其他业务收入。

　　② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。

　　【例2】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备，固定资产净值为40万元;债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。

　　①甲公司(债务人)的会计处理

　　借：固定资产清理 40

　　累计折旧 30

　　贷：固定资产 70

　　借：应付账款 50

　　营业外支出——资产转让损失(35-40) 5

　　贷：固定资产清理 40

　　营业外收入——债务重组利得(50-35)15

　　(注：资产转让损失=资产公允价值35—资产账面价值40=-5万元;债务重组利得=重组债务账面价值50—资产公允价值35=15万元)

　　②乙公司(债权人)的会计处理

　　借：固定资产 35(公允价值)

　　坏账准备 4

　　营业外支出——债务重组损失 11

　　贷：应收账款 50