2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第16章)

　　【例7】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算;同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。

　　根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利;2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设实际利率等于名义利率。

　　①甲公司(债务人)的会计处理

　　甲公司重组债务的公允价值为40万元(即长期应付款的现值);对于或有应付金额，符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债(不考虑时间价值)。

　　借：应付账款 50

　　贷：长期应付款——债务重组 40

　　预计负债——债务重组(40×3% )1.2

　　营业外收入——债务重组利得 8.8

　　2008年12月31日支付利息：

　　借：财务费用(40×5%) 2

　　贷：银行存款 2

　　2009年12月31日，还清债务

　　借：长期应付款——债务重组 40

　　财务费用 2

　　预计负债——债务重组 1.2

　　贷：银行存款 43.2

　　②乙公司(债权人)的会计处理

　　借：长期应收款——债务重组 40(现值)

　　坏账准备 5

　　营业外支出——债务重组损失 5

　　贷：应收账款 50

　　2008年12月31日收到利息：

　　借：银行存款 2

　　贷：财务费用 2

　　2009年12月31日，收回欠款

　　借：银行存款(40+2+1.2) 43.2

　　贷：长期应收款 40

　　财务费用 3.2