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注册会计师《会计》第十六章历年试题解析

来源：考试吧（Exam8.com）　2009-5-16 11:13:01　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

　　第十六章债务重组，债务重组的范围小了、可以确认债务重组利得和资产转让损益，变成新的知识点，比较容易出题。重点是：混合重组债务重组的会计处理。

　　(一)单项选择题

　　【例题1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。(2007年)

　　A.40.5万元 B.100万元

　　C.120.5万元 D.180万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司债务重组的账务处理是：

　　借：应付账款 450

　　贷：主营业务收入 350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(350×17%)59.5

　　营业外收入——债务重组利得(450-350×117%)40.5

　　借：主营业务成本 270

　　存货跌价准备 30

　　贷：库存商品 300

　　(二)计算分析题

　　【例题1】考核债务重组+非货币性资产交换+投资性房地产

　　甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

　　甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

　　对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。

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文章责编：南方嘉木　

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