2009年注册会计师《会计》第三章金融资产复习

　　六、金融资产减值(★)

　　1.金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

　　表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：

　　(1)发行方或债务人发生严重财务困难;

　　(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;

　　(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;

　　(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;

　　(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;

　　(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;

　　(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;

　　(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。

　　(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。

　　2.金融资产减值损失的计量

　　(1)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　①持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。

　　【例7】2007年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2010年末能收回900万元，其余无法收回。假设折现率为8%，则计提坏账准备如下：

　　预计未来现金流量现值=900÷(1+8%)3=714.45(万元)，应收账款账面余额1000万元，应计提坏账准备285.55万元(1000-714.45)。账务处理如下：

　　借：资产减值损失 285.55

　　贷：坏账准备 285.55

　　a.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方由于发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。

　　b.短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　【例8】说明可供出售金融资产减值

　　甲公司于2007年7月1日购入股票100万元，作为可供出售金融资产。

　　借：可供出售金融资产——成本 100

　　贷：银行存款 100

　　2007年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则：

　　借：资本公积——其他资本公积 10

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10

　　2007年12月31日，该股票下跌到60万元，甲公司判断该股票发生了减值：

　　借：资产减值损失 40(100-60)

　　贷：资本公积——其他资本公积 10

　　可供出售金融资产——公允价值变动 30

　　(注：可供出售金融资产计提减值，是因为不能将发生的减值损失“藏”在资本公积中，而应体现在利润表里)

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