2009年注册会计师《会计》第三章金融资产复习

　　(二)持有至到期投资的会计处理

　　持有至到期投资的会计处理，包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤：

　　1.取得时

　　企业取得的持有至到期投资时，关键是确定投资成本。账务处理是：按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。即：

　　借：持有至到期投资——成本(即面值)

　　贷：银行存款

　　持有至到期投资——利息调整(折价购入时)

　　2.持有期间

　　持有期间主要有二件事：期末计提利息和期末计提减值准备。

　　(1) 资产负债表日，应当计算应收利息和利息收入

　　①应收利息=持有至到期投资面值×票面利率×期限

　　②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限

　　具体账务处理是：

　　持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

　　(2)期末计提减值(见本章后部分)

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备

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