2009年注册会计师《会计》第三章金融资产复习

　　b.再计算各年利息收入

　　2007年12月31日，账务处理如下：

　　借：应收利息 10(本+息)

　　贷：投资收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 110

　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值)

　　应收利息 10

　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。

　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

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