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2009年注册会计师《会计》第四章存货复习

  一、存货的确认和初始计量

  (一)存货的概念与确认条件

  存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时,应注意以下几个问题:

  (1)存货的确认条件

  某个资产项目作为企业的存货予以确认,应符合存货的定义,并同时满足以下条件:与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着不能流入经济利益的存货,如毁损、过时等存货,不应确认为存货。

  (2)提供劳务的企业,期末劳务成本如有余额,应计入存货中。例如,甲公司为乙公司提供技术咨询服务, 2008年1月末, “劳务成本”科目账面余额为10万元,则应计入存货项目。可见,存货不一定具有传统意义上的实物形态。

  (3)建筑施工企业正在施工中的工程,相当于工业企业的在产品,属于建筑施工企业的存货。

  (二)存货的初始计量

  存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

  1.外购的存货

  (1)存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

  【例1】甲公司支付117万元购入原材料,取得了增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税额17万元,另发生运输费3万元(假设不考虑进项税额抵扣)。则甲公司账务处理如下:

  借:原材料 103

  应交税费——应交增值税(进项税额) 17

  贷:银行存款(117+3) 120

  (2)商品流通企业进货费用的特殊处理

  ①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。

  ②也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。

  ③企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。

  【例2】甲公司购入商品中发生进货费用5万元,金额较小。则:

  借:销售费用 5

  贷:银行存款 5

  2.通过进一步加工而取得的存货

  通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常,产成品成本=原材料+人工费+制造费用。一般账务处理是:

  借:生产成本

  贷:原材料

  应付职工薪酬

  银行存款等

  借:库存商品

  贷:生产成本

  3.其他方式取得的存货

  (1)投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外;约定价值不公允时,投资者投入的存货应当按照公允价值入账。

  (2)盘盈的存货,先记入“待处理财产损益”科目,经批准后冲减当期管理费用。

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