2009年注册会计师《会计》第八章投资性房地产

　　2.采用成本模式下的后续计量

　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

　　在成本模式下，应当比照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

　　【例6】甲公司于2007年1月1日支付2000万元土地出让金取得一块土地使用权，使用年限50年，准备筹建办公楼。甲公司购入土地使用权的账务处理是：

　　借：无形资产——土地使用权 2000

　　贷：银行存款 2000

　　2007年末摊销土地使用权

　　借：管理费用 40

　　贷：累计摊销(2000÷50) 40

　　2008年1月1日，该土地使用权出租，甲公司将无形资产转入投资性房地产，采用成本模式计量：

　　借：投资性房地产 2000

　　累计摊销 40

　　贷：无形资产——土地使用权 2000

　　投资性房地产累计摊销 40

　　假设2008年末确认本年租金收入70万元(在年末一次性收取)，账务处理如下：

　　借：银行存款 70

　　贷：其他业务收入 70

　　借：其他业务成本 40

　　贷：投资性房地产累计摊销 40

　　3.处置投资性房地产

　　处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况：

　　(1)出售投资性房地产

　　企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入，投资性房地产的账面价值计入其他业务成本，发生的营业税计入营业税金及附加。

　　【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元，已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行，按5%交纳营业税，则出售时的账务处理是：

　　借：银行存款 1200

　　贷：其他业务收入 1200

　　借：其他业务成本 700

　　投资性房地产累计折旧 800

　　贷：投资性房地产 1500

　　借：营业税金及附加 60

　　贷：应交税费——应交营业税(1200×5%) 60

　　(2)出租转为自用

　　企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时，在采用成本模式下，应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。

　　【例8】2007年10月31日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量，在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元，已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是：

　　借:固定资产 1000

　　投资性房地产累计折旧 800

　　贷：投资性房地产 1000

　　累计折旧 800