2009年注册会计师《会计》第八章投资性房地产

　　2.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理

　　企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销;在资产负债表日投资性房地产应当以公允价值计量，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

　　【例12】2007年1月1日，乙公司支付3000万元取得一栋办公用房用于出租(属于投资性房地产)，每年租金200万元，在每年年初一次性收取。2007年12月31日，该办公用房的公允价值为3100万元，该投资性房地产采用公允价值模式核算。则乙公司账务处理如下：

　　2007年初购入投资性房地产：

　　借：投资性房地产——成本 3000

　　贷：银行存款 3000

　　借：银行存款 200

　　贷：预收账款 200

　　2007年末：

　　借：预收账款 200

　　贷：其他业务收入 200

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益(3100-3000)100

　　以后年度依此类推，略。

　　3.投资性房地产的处置

　　(1)出售

　　出售采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将出售收入计入其他业务收入，将投资性房地产的账面价值计入其他业务成本;同时将原计入“公允价值变动损益”和“资本公积——其他资本公积”的金额转入其他业务收入。

　　具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目;按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目;按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并转入其他业务收入，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。

　　【例13】甲房地产开发公司将开发完成的房地产(写字楼)出租给丙公司，租期从2007年1月1日——2008年12月31日，每年租金300万元，在年末收取。租赁期开始日，该写字楼的账面余额为5000万元，公允价值5200万元;2007年末，该写字楼公允价值为5300万元。2008年末，租赁期届满时，甲公司收回该项投资性房地产，并将该写字楼出售，取得收入5800万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。甲公司的账务处理如下:

　　①2007年1月1日，将存货转换为投资性房地产:

　　借:投资性房地产——成本 5200(公允价值)

　　贷:开发产品 5000

　　资本公积——其他资本公积 200

　　②2007年12月31日，按公允价值计量和确认租金收入

　　借:投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷:公允价值变动损益 100

　　借：银行存款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　③2008年12月31日，收回并出售投资性房地产:

　　借:银行存款 5800

　　贷:其他业务收入 5800

　　借:其他业务成本 5300

　　贷:投资性房地产——成本 5200

　　——公允价值变动 100

　　同时，将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入:

　　借:公允价值变动损益 100

　　贷:其他业务收入 100

　　同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入:

　　借:资本公积——其他资本公积 200

　　贷:其他业务收入 200

　　(2)出租转为自用

　　企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。