2009年注册会计师《会计》金融资产讲义汇总

　　第五节 可供出售金融资产

　　一、可供出售金融资产概述

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

　　二、可供出售金融资产的会计处理

　　(一)企业取得可供出售金融资产

　　1.股票投资

　　借：可供出售金融资产—成本 (公允价值与交易费用之和)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款等

　　2.债券投资

　　借：可供出售金融资产—成本 (面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　可供出售金融资产—利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　【例题7】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。(单选)

　　A.700 B.800 C.712 D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。

　　(二)资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　可供出售金融资产—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　可供出售金融资产—利息调整(差额，也可能在借方)

　　(三)资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资本公积—其他资本公积

　　2.公允价值下降

　　借：资本公积—其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动

　　(四)资产负债表日减值

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)

　　可供出售金融资产—公允价值变动

　　(五)减值损失转回

　　1.若可供出售金融资产为债务工具

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　2. 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(六)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)

　　贷：持有至到期投资

　　资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)

　　(七)出售可供出售金融资产

　　借：银行存款等

　　贷：可供出售金融资产

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　借：资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值计变动额，也可能在借方)

　　贷：投资收益