2009年注册会计师考试《会计》精选试题解析(1)

　　3、20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为(　　)。(2007年)

　　A.2 062.14万元　　　　　　　B.2 068.98万元

　　C.2 072.54万元　　　　　　　D.2 083.43万元

　　【答案】C

　　【解析】2007年1月1日购入时：

　　借：持有至到期投资——成本 2000

　　——利息调整 88.98

　　贷：银行存款(2078.98+10) 2088.98

　　2007年12月31日，计算利息：

　　应收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(万元)

　　利息收入=持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4%×期限1=83.56(万元)

　　借：银行存款 100

　　贷：投资收益 83.56

　　持有至到期投资——利息调整(100-83.56)16.44

　　2007年末持有至到期投资的账面价值=2088.98-16.44=2072.54(万元)