2010年注册会计师：《会计》金融资产讲义(5)

　　欢迎进入：2010注册会计师课程免费试听　　　更多信息请访问：考试吧注册会计师论坛

　　(3)收回贷款

　　借：吸收存款等

　　贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)

　　贷：贷款—已减值

　　资产减值损失(差额)

　　3.对于确实无法收回的贷款

　　借：贷款损失准备

　　贷：贷款—已减值

　　4.已确认并转销的贷款以后又收回

　　借：贷款—已减值

　　贷：贷款损失准备

　　借：吸收存款等

　　贷：贷款—已减值

　　资产减值损失(差额)

　　一、可供出售金融资产概述

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

　　二、可供出售金融资产的会计处理

　　可供出售金融资产的会计处理

　　初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量(其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算

　　已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目

　　股票投资

　　按公允价值和交易费用之和计量

　　后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积—其他资本公积)。

　　持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积

　　处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

　　将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”

　　(一)企业取得可供出售金融资产

　　1.股票投资

　　借：可供出售金融资产—成本 (公允价值与交易费用之和)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款等

　　2.债券投资

　　借：可供出售金融资产—成本 (面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　可供出售金融资产—利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　【例题7】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。(单选)

　　A.700 B.800 C.712 D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。