2010年注册会计师：《会计》金融资产讲义(8)

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　　(三)长期股权投资减值不得转回。

　　【例题12】2007年1月1日，乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元;公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。2008年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于2008年12月31日就该债券应确认的减值损失为( )万元。(单选)

　　A.110.89 B. 95.39 C.100 D. 79.89

　　【答案】A

　　【解析】2007年12月31日摊余成本=1020×102.5%-1000×3%=1015.5(万元)，可供出售金融资产—公允价值变动=1015.5-1000=15.5(万元)，应确认“资本公积—其他资本公积”发生额(借方)15.5万元。可供出售金融资产账面价值为1000万元;2008年12月31日摊余成本=1015.5×102.5%-1000×3%=1010.89(万元)，计提减值准备前的账面价值=1010.89-15.5=995.39(万元)，2008年12月31日应确认的减值损失=(995.39-900)+15.5=110.89(万元)。

　　或：减值损失=可供出售金融资产账面余额(不含公允价值变动)-公允价值=1010.89-900=110.89(万元)。

　　【例题13】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020 万元。 2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。

　　要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：可供出售金融资产—成本 1000

　　应收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融资产—利息调整 36.30

　　贷：银行存款 1086.30

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000+36.30)×4%=41.45(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，“可供出售金融资产—利息调整”=50-41.45=8.55(万元)。

　　借：应收利息 50

　　贷：投资收益 41.45

　　可供出售金融资产—利息调整 8.55

　　可供出售金融资产摊余成本=(1000+36.30)+41.45-50=1027.75(万元)，公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027.75- 1020 =7.75(万元)。

　　借：资本公积—其他资本公积 7.75

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75

　　(4)2008年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(5)2008年12月31日

　　应确认的投资收益=1027.75×4%= 41.11(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，“可供出售金融资产—利息调整”=50-41.11=8.89(万元)。

　　注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。

　　借：应收利息 50

　　贷：投资收益 41.11

　　可供出售金融资产—利息调整 8.89

　　可供出售金融资产期末调整前的账面价值=1020-8.89=10

　　011.11(万元)，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11(万元)。

　　借：资产减值损失 18.86

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11

　　资本公积—其他资本公积 7.75

　　(7)2009年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：银行存款 995

　　可供出售金融资产—公允价值变动 18.86(7.75+11.11)

　　投资收益 5

　　贷：可供出售金融资产—成本 1000

　　可供出售金融资产—利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89)。