2010年注册会计师《会计》预习辅导：第一章(4)

　　3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。

　　【例3】2007年3月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的历史成本为100万元;2007年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元。

　　4.现值

　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值的特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。主要适用于长期资产。

　　【例4】甲公司有辆货运汽车，2007年末账面价值为10万元，预计尚可使用3年。三年中，预计每年在使用中能带来现金流量5万元，3年后处置时能带来现金流量1万元。假设折现率为6%，则未来现金流量现值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+6÷(1+6%)3=4.72+4.45+5.04=14.21(万元)，即该货运汽车的价值为其带来的现金流量现值14.21万元。

　　5.公允价值

　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。简单地说，公允价值就是公平市价。

　　【例5】甲公司于2007年7月1日购入股票100万元，年末该股票的收盘价为120万元，则该股票2007年末的公允价值为120万元。

　　(二)会计计量属性的应用原则

　　会计计量一般采用历史成本，因为它最可靠;在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。 如交易性金融资产、可供出售金融资产、部分投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按公允价值计量。由于公允价值应用广泛了，会计应更多采用职业判断，更多采用估值技术。因而，会计人员有点像“资产评估师”了。

　　六、会计科目(今年新增)

　　会计科目是为了满足会计确认、计量和报告的要求，符合企业内部会计管理和外币信息要求，对会计要素的具体内容进行分类的项目。比如，在为了反映货币资金的构成，分为“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”，就形成会计科目。

　　应注意的是，教材中列示了财政部制定的156个全国通用的会计科目(为节省篇幅，本处略)，在考试时应该采用这些会计科目答题。

　　七、财务报告

　　财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成;而会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。三者之间的关系如下：