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(二)持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理,包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤:
1.取得时
企业取得的持有至到期投资时,关键是确定投资成本。账务处理是:按该投资的面值,借记“持有至到期投资——成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。即:
借:持有至到期投资——成本(即面值)
贷:银行存款
持有至到期投资——利息调整(折价购入时)
2.持有期间
持有期间主要有二件事:期末计提利息和期末计提减值准备。
(1) 资产负债表日,应当计算应收利息和利息收入
①应收利息=持有至到期投资面值×票面利率×期限
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
具体账务处理是:
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资——应计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
(2)期末计提减值(见本章后部分)
借:资产减值损失
贷:持有至到期投资减值准备
3.处置时
(1)出售或收回持有至到期投资,主要是应确定转让损益。具体账务处理是:按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
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