2010年注册会计师《会计》预习辅导：第五章(9)

　　(二)权益法转换为成本法

　　1.因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,长期股权投资账面价值的调整应当按照上述例6进行处理。

　　2.除此之外,因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的,分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面未分配中本企业享有份额的部分,确认为当期损益。

　　【例16】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响,采用权益法核算。20×6年10月,甲公司将该项投资中的50%对外出售,出售以后,无法再对乙公司施加重大影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值无法可靠确定,出售以后转为采用成本法核算。出售时,该项长期股权投资的账面价值为3200万元,其中投资成本2600万元,损益调整为600万元,出售取得价款1800万元。

　　甲公司确认处置损益相关的会计分录:

　　借:银行存款 1800

　　贷:长期股权投资 1600(3200×50%)

　　投资收益 200

　　处置投资后,该项长期股权投资的账面价值为1600万元,其中包括投资成本l300万元,原确认的损益调整300万元。假定在转换时被投资单位的账面未分配利润为2600万元,则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时,取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原未分配利润2600万元的金额390万元(2600×15%),应冲减长期股权投资的账面价值,超过部分确认为投资收益。假设分回400万元，则账务处理如下：

　　借：应收股利 400

　　贷：长期股权投资(2600×15%) 390

　　投资收益 10