2010年注册会计师《会计》预习资料：租赁(9)

　　五、售后租回会计处理

　　1.承租人和出租人应当根据相关规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

　　2.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　【例4】 2007年1月1日甲公司将一台账面价值为390万元的全新生产设备出售给乙企业(该设备的公允价值为400万元)，取得收入425万元，存入银行。同时又从乙公司租回该设备。

　　设备可使用年限为3年，双方协商，租期3年，每年在年末支付租金150万元。到期时，预计设备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。

　　假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用，在签订合同时发生手续费、律师费等10.72万元。甲公司的账务处理是：

　　(1)2007年1月1日，出售设备时

　　借：固定资产清理 390

　　贷：固定资产 390

　　借：银行存款 425

　　贷：固定资产清理 390

　　递延收益 35

　　(2)2007年1月1日，租入设备时

　　租赁资产在租赁开始日的公允价值为400万元，同时从例1可知，最低租赁付款额的现值为384.28万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为384.28万元，在2007年1月1日账务处理如下：

　　借：固定资产——融资租入固定资产 384.28

　　未确认融资费用 65.72

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 450

　　(3)支付初始直接费用

　　借：固定资产——融资租入固定资产 10.72

　　贷：银行存款 10.72

　　(4)2007年末摊销未确认融资费用

　　借：财务费用 32.01

　　贷：未确认融资费用 32.01

　　2008年末和2009年末会计处理同上，确认的融资费用分别为22.18万元和11.53万元。

　　(5)每年末支付租金

　　在2007年12月31日支付租金时：

　　借：长期应付款 150

　　贷：银行存款 150

　　2008年末和2009年末会计处理同上。

　　(6)计提折旧

　　2007年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万元，账务处理如下：

　　借：制造费用 124.14

　　贷：累计折旧 124.14

　　2008年末和2009年末会计处理同上，折旧额分别为135.43万元(395/35×12)

　　2007年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：

　　借：递延收益 (35/35×11)11

　　贷：制造费用 11

　　(注：折旧期间为35个月，未实现售后租回损益也按35个月分摊;其余各年同理，略)

　　(7)2009.12.31到期归还：

　　借：累计折旧 395

　　贷：固定资产 395

　　3.售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值的，应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。