2010年注册会计师《会计》预习：金融资产(9)

　　②对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试，例如账龄分析法。

　　单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　③对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，即借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　(2)可供出售金融资产减值损失的计量

　　①可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。账务处理是：

　　确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产减值准备”或“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。

　　②对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　【例9】说明可供出售金融资产减值

　　甲公司于2007年7月1日购入股票100万元，作为可供出售金融资产。

　　借：可供出售金融资产——成本 100

　　贷：银行存款 100

　　2007年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则：

　　借：资本公积——其他资本公积 10

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10

　　2007年12月31日，该股票下跌到60万元，甲公司判断该股票发生了减值：

　　借：资产减值损失 40(100-60)

　　贷：资本公积——其他资本公积 10

　　可供出售金融资产——公允价值变动 30

　　(注：可供出售金融资产计提减值，是因为不能将发生的减值损失“藏”在资本公积中，而应体现在利润表里)