2010年注册会计师考试《会计》辅导：负债(1)

　　一、金融负债的分类

　　1.金融负债是负债的组成内容，金融负债分为二类，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(我国很少见)和其他金融负债(包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等)。以“公允价值”计量且其变动计入当期损益的金融负债期末以公允价值计量，且将公允价值变动计入当期损益;其他金融负债期末以“摊余成本”计量。应注意其他金融负债是考试的重点。

　　2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，可分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：(1)承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购;(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;(3)属于衍生工具。

　　3.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　二、应付职工薪酬

　　(一)职工薪酬的概念

　　1. 职工薪酬的概念

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。在理解职工薪酬时，应分别确定职工的范围和薪酬的范围：

　　(1)职工的范围。本处的职工包括：

　　①与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;

　　②虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等;

　　③在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。

　　(2)薪酬的范围

　　薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，由《企业会计准则第11号——股份支付》准则进行规范。

　　2.职工薪酬的组成内容

　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。

　　(2)职工福利费，一般按照实际发生额据实列支。

　　(3)“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费;补充养老保险费是企业根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位缴纳的养老保险费;以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。