2010年注册会计师考试《会计》辅导：负债(4)

　　(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。

　　【例4】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30 000元。由于为上述人员发生的30 000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。

　　借：管理费用 30 000

　　贷：应付职工薪酬 30 000

　　支付租金时：

　　借：应付职工薪酬 30000

　　贷：银行存款 30000

　　3.向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务(今年新增加内容)

　　企业有时以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务，其实质是企业向职工提供补贴。对此企业应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：

　　(1)如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同给定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

　　(2)如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格或其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。

　　【例5】2008年1月，某公司为留住人材，将以每套100万价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。

　　公司出售住房时，应作如下帐务处理：

　　借：银行存款 3000000

　　长期摊销费用 2000000

　　贷：固定资产 5000000

　　出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，应作如下帐务处理：

　　借：生产成本 120000

　　管理费用 80000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利(200万÷10)200000

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 200000

　　贷：长期待摊费用 200000

　　4.辞退福利的核算

　　(1)辞退福利的概念

　　在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿，即辞退福利。

　　(2)辞退福利的确认

　　在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施;②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。

　　应注意的是，对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退规定，将职工停止服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等确认为预计负债，一次计入当期管理费用。这是今年新增加内容。

　　(3)辞退福利的计量。

　　辞退福利包括强制辞退和自愿辞退，其会计处理略有区别：

　　①对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。