2010年注册会计师考试《会计》辅导：负债(8)

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　　五、 应付债券

　　(一)一般公司债券

　　一般债券的核算分为三个步骤：

　　1.发行债券时

　　企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

　　2.期末计提利息

　　(1)计算利息

　　①应付利息=债券面值×票面利率×期限

　　②利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限

　　(2)利息的账务处理

　　①资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　②对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　3.债券的偿还

　　采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　【例14】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。

　　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表。

　　利息费用计算表

　　根据以上资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年12月31日发行债券

　　借：银行存款 10432700

　　贷：应付债券——面值 10000000

　　——利息调整 432700(溢价)

　　(2)2008年12月31日计算利息费用

　　借：财务费用等 521635

　　应付债券——利息调整 78365(溢价摊销)

　　贷：应付利息 600000

　　2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。

　　(2)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用

　　借：财务费用等 505 062.94

　　应付债券——面值 10 000 000

　　——利息调整 94 937.06

　　贷：银行存款 10 600000