第四节 会计信息质量要求
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
【例题2·多选题】可靠性要求( )。
A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告
B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息
C.保证会计信息真实可靠、内容完整
D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用
E.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的
[答案]ABCE
[解析]企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
(一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
(二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
【例题3·多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有( )。
A.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回
C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算
E.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算
[答案]ADE
[解析]选项B和C的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
【例题4·多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有( )。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
B.固定资产计提减值准备
C.固定资产按双倍余额递减法计提折旧
D.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入
E.交易性金融资产期末按公允价值计量
[答案] AD
[解析] 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。“选项A和D”体现实质重于形式会计信息质量要求。
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
【例题5·多选题】下列各项中，符合谨慎性要求的有( )。
A.固定资产计提减值准备
B.无形资产计提减值准备
C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
D.投资性房地产计提减值准备
E.可供出售金融资产期末按公允价值计量
[答案]ABCD
[解析]谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。各种资产计提减值准备均符合谨慎性原则。
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【例题6·单选题】下列事项中，不属于反映“会计信息质量要求”的是()。
A.可靠性 B. 可比性
C.实质重于形式 D. 历史成本
[答案] D
[解析]历史成本属于会计计量属性。
第五节 会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件
(一)资产的定义
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：
1.资产应为企业拥有或者控制的资源;
2.资产预期会给企业带来经济利益;
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
(二)资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
• 如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值?
• 资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备
• (1)存货成本 100，已提跌价准备20
• 存货账面余额=100
• 存货的账面价值=100-20=80
• (2)固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10
• 固定资产账面余额=100
• 固定资产账面净值=100-20=80
• 固定资产账面价值=100-20-10=70
【例题7·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。(2007年考题)
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
[答案]D
[解析]资产具有以下几个方面的特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源;(2)资产预期会给企业带来经济利益;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
【例题8·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。
A.发出商品 B.委托加工物资
C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品
[答案]C
[解析]“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。
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