2010年《会计》辅导：金融资产(12)

　　七、金融资产转移

　　1.金融资产转移的概念

　　金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。如出售应收债权、应收票据贴现。金融资产转移可能是整体转移和部分转移。

　　2.金融资产转移的会计处理

　　(1)终止确认

　　企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的以及已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。

　　【例10】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元;增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。

　　甲企业的账务处理如下：

　　①销售实现时

　　借：应收票据 234000

　　贷：主营业务收入 200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

　　②3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行

　　借：银行存款 234000

　　贷：应收票据 234000

　　③如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额231660元，银行不拥有追索权，则甲公司账务处理如下：

　　借：银行存款 231660

　　财务费用 2340(贴现息)

　　贷：应收票据 234000(终止确认)

　　【例11】应收账款出售

　　2007年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为300000元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　2007年6月4日出售应收债权

　　借：银行存款 300000

　　营业外支出 51000

　　贷：应收账款 351000(终止确认)

　　(2)不符合终止确认的条件

　　金融资产转移后，企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　　【例12】甲公司将应收票据100万元贴现，取得贴现净额98万元，银行拥有追索权。该应收票据的期限为6个月，企业已持有2个月，贴现期4个月。甲公司的账务处理如下：

　　①贴现时

　　借：银行存款 98

　　短期借款——利息调整 2

　　贷：短期借款——成本 100

　　说明：也可以将2万元贴现息直接计入财务费用，不冲减短期借款。