2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(2)

　　第 二 章　金融资产

　　考情分析

　　本章重点内容是

　　1.金融资产的初始计量和后续计量、处置的核算

　　2.持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、减值和处置的核算

　　3.可供出售金融资产成本的确定、利息调整的确定和摊销、公允价值变动、减值和处置的核算

　　【例题1·单选题】AS公司所得税率为25%。

　　(1)2009年12月6日AS公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。

　　(2)12月31日甲公司的股票公允价值为每股5元。税法规定交易性金融资产公允价值变动不计入应纳税所得额，并假定初始确认的账面价值，会计与税法相同。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列有关交易性金融资产不正确的会计处理为(　)。

　　A.已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利

　　B.另支付交易费用8万元计入投资收益

　　C.交易性金融资产的入账价值为2 408万元

　　D.交易性金融资产的入账价值为2 400万元

　　[答疑编号204020101]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题分录为：

　　借：交易性金融资产　　2 400[600×(4.2-0.2)]

　　应收股利　　　　　　　　　　120(600×0.2)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 528

　　(2)12月31日有关交易性金融资产及其所得税的表述不正确的为(　)。

　　A.交易性金融资产公允价值变动的金额为600万元

　　B.交易性金融资产账面价值为3 000万元

　　C.递延所得税负债的贷方发生额为150万元

　　D.递延所得税收益150万元

　　[答疑编号204020102]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　A选项，交易性金融资产公允价值变动的金额=600×5-2 400=600(万元)

　　B选项，交易性金融资产账面价值=600×5=3 000(万元)

　　C选项，递延所得税负债的贷方发生额=600×25%=150(万元)

　　D选项，递延所得税费用150万元